查看正文 作者：吴得林
一、购货与付款循环的控制测试案例
（一）案例线索
注册会计师吴生对大华公司的购货与付款循环进行符合性测试，在审计调查阶段，通过问卷形式了解大华公司购货与付款业务情况，并对购货与付款的相应会计凭证、原始凭证等记录进行抽样测试，并形成了“购货与付款循环符合性测试表”。如下表所示：
购货与付款循环符合性测试表
被审计单位：大华公司 编制人：吴生 页次：
会计期间：2000年 复核人：李文 索引号：
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序号 测试过程记录 索引号
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1. 测试情况
随机抽取2000年度签订购货合同30份，与公司 略
请购单、发票、验货报告单、入库单、付款凭证、
记账凭证等相核对，并追查至明细账和总分类账
2. 固定资产内部控制的符合性测试
（1）抽查本年度新增加固定资产项目，均有预
算，并经过董事会授权批准
（2）固定资产的增加均有充分的原始凭证
（3）固定资产的处置均有一定的申请报批手续
（4）固定资产实行定期盘点制度
（5）固定资产的折旧方法为直线法，折旧率符合规定
（6）完工工程已办理转入固定资产的有关手续
3. 付款业务的测试与现金和银行存款业务的测试结果相同
4. 对购货与付款业务循环的描述（略）
5. 存在的主要缺陷（略）
6. 改进建议（略）
7. 测试结论该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试程序
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（二）案例分析
1.注册会计师对购货与付款循环进行控制测试时，应从购货与付款循环的关键控制点设计控制测试，并形成不同的审计工作底稿来支持所编制的“购货与付款循环符合性测试表”。
2.注册会计师通过控制测试的结果，确定出计划控制风险的估计水平，然后根据固有风险和控制风险的综合水平确定可接受的检查风险。如果可接受的检查风险高，实质性测试以分析性复核和交易测试为主，测试的样本量较小；如果可接受的检查风险中等，实质性测试结合分析性复核、交易测试和余额测试进行，测试的样本量适中；如果可接受的检查风险低，实质性测试以余额测试为主，测试的样本量较大。
3.一般来说，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试：（1）相关的内部控制不存在；（2）相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；（3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试而减少的实质性测试工作量。
（三）案例评价
根据会计报表与业务循环的相关程度，购货与付款业务循环主要涉及的会计报表项目是资产负债表项目，按其在会计报表中所列示顺序，通常包括应付账款、固定资产、在建工程、累计折旧、固定资产清理、预付账款等。在实务中，注册会计师通常将内部控制测试和交易实质性测试汇集在一起进行，其关键控制点与控制测试包括：
┌─────────┬───────────┬────────────┬───────────┐
│内部控制目标 │关键的内部控制 │常用的控制测试 │常用的交易测试 │
├─────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│所记录的购货都已收│请购单、订货单和发票齐│查验付款凭证后是否有单据│复校采购明细账、总账及│
│到物品或已接受劳 │全，并附在付款凭证后 │检查核准购货标志 │应付账款明细账，注意是│
│务，并符合购货方的│购货按正确的级别批准 │注销凭证的标志 │否有大额或不正常的金额│
│最大利益 │注销凭证以防止重复使用│检查内部核查的标志 │检查卖方发票、验收单、│
│ │对卖方发票、验收单、订│ │订货单和请购单的真实性│
│ │货单和请购单作内部核查│ │和合理性 │
│ │ │ │检查取得的固定资产 │
├─────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│已发生的购货业务均│订货单均经事先编号并登│检查订货单连续编号的完整│从验收单追查至采购明细│
│已记录 │记入账 │性 │账 │
│ │验收单用经事先编号并登│检查验收单连续编号的完整│从卖方发票追查至采购明│
│ │记入账 │性 │细账 │
│ │卖方发票均经事先编号并│检查卖方发票连续编号的完│ │
│ │登记入账 │整性 │ │
├─────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│所记录的购货业务估│计算、金额的内部查核 │审核内部检查的标志 │将采购明细账中记录的业│
│价正确 │采购价格和折扣的批准 │审校采购价格和折扣的标志│务同卖方发票、验收单和│
│ │ │ │其他证明文件比较 │
│ │ │ │复算包括折扣和运费在内│
│ │ │ │的卖方发票的准确性 │
├─────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│购货业务的分类正确│采用适当的会计科目表 │检查工作手册和会计科目表│参照卖方发票，比较会计│
│ │分类的内部核查 │检查有关凭证上内部核查的│科目上的分类 │
│ │ │标志 │ │
├─────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│购货业务按正确的日│要求一收到货物或接受劳│检查工作手册并观察有无 │将验收单和卖方发票上的│
│期记录 │务就记录购货业务 │未记录的卖方发票存在 │日期与采购明细账中的日│
│ │ │检查内部核查的标志 │期进行比较 │
├─────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│购货业务被正确记入│应付账款明细账内容的内│检查内部核查的标志 │通过加计采购明细账，追│
│应付账款和存货等到│部核查 │ │查过入商品采购和应付账│
│明细账中，并被准确│ │ │款、存货明细账的数额是│
│汇总 │ │ │否准确，用以测试过账和│
│ │ │ │汇总的准确性 │
└─────────┴───────────┴────────────┴───────────┘
考虑到购货与付款业务测试的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。另一方面，由于购货与付款中各会计报表项目所涉及的业务交易量和金额的大小往往十分悬殊， 登陆以后免费查看所有内容
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