查看正文 国家会计学院诚信教育教材开发组
正当我们接受诚信教育教材开发任务时，传来了美国安然公司破产、安达信会计公司陷入诚信危机的众多信息包围之中，相当于五级、六级、七级、八级地震的余震对我们思考如何在我国进行会计、注册会计师行业的诚信建设，产生了重大影响。“诚信”从“中国特色”进入了“全球一体化”。我们认为，研究、剖析这一事件对于全世界的会计、注册会计师行业所产生的影响，特别是对于我们正在研究、剖析我国近年来连续不断发生的证券市场和会计市场的“诚信危机”，提供了极其宝贵的借鉴。这是一笔宝贵的财富。
在研究的过程中，我们先把最近的一些资料做了一个归纳，列为上篇；然后再联系我国证券市场、会计业的实际情况做一些分析，列为中、下篇。
一，安然、安达信的冲击波在全球的影响
（一） 利益驱动，促使安达信由盛至衰！
据相关资料，我们了解到：安达信由小到大，历经百年，实在不易；现在又由盛到衰，一瞬之间，如同冰山消融，实在令人吃惊。
1913年由芝加哥阿瑟 安德森教授创建的安达信公司，经过88年经营，在世界84个国家和地区拥有8．5万名员工，在全球拥有10万家大型客户，去年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。而在安然事件揭露前后不到几个月，这个“百年老店”毁于一旦，实在令人深思。究其原因，主要是：利益驱动，诚信丧失。
安然公司成立以来，从80年代到90年代，安达信不仅一直负责其审计工作，而且同时提供咨询服务。2000年安达信从安然获得的5200万美元总收入中，咨询服务的收入就高达2700万美元，可见安达信与安然公司之间拥有源远流长的利益关系。安达信的一个雇员说：“安达信休斯敦办公室的太多人得到了安然的好处，如果有人拒绝在审计报告上签字字，他马上就得走人”！可见其物质利益关系非同一般！
利益驱使安达信帮助安然造假。去年10月，安然重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少5.91亿美元，而债务却增加6.38亿。安达信为之辩解说：这是因为安然在股权交易过程中将公司发行股权换取了应收票据。这些应收票据在公司的账本上记录为资产，发行的股票则被记录为股东权益。按照会计原理，在没有收到现金前不能记作权益的增加。在美国国会听证会上，安达信首席执行官贝拉迪诺承认，安达信确实判断失误，以致纵容了安然在会计方面进行一些违规操作。正是在安达信“失职”的情况下，安然可以将数亿美元的债务转至不见于公司资产负债表的附属公司或合资企业的账上，从而使债务隐藏在财务报表以外，同时又将不应记作收入的款项记作收入，以这种偷梁换柱的造假方式虚报公司盈利。这与中国某些上市公司造假的手法如同一辙。
随着安然问题的暴露，安达信一系列的造假行径相继揭露。2001年，安达信就曾两次因违规操作而被处罚。一次是与审计美国废物管理公司工作中提供虚假误导性审计报告有关，安达信在1992年至1996年期间“明知故犯”和“不顾后果”地为美国废物管理公司提供虚假、具有误导性的审计报告，虚报收入14.3亿美元，华盛顿联邦法庭以“欺骗及伪造账目”罪判处安达信罚款700万美元。其中有三名合伙人除了罚款外，还处以5年内不得从事审计工作，另一人的禁审期为一年。这是美国证券交易委员会20多年来首次对国际会计行业“五大”之一实施的严厉惩罚。2001年春，安达信因为替自己负责审计的佛罗里达州家用设备企业阳光公司做假账，被法院判定向阳光公司的股东支付1.1亿美元。这两桩欺诈行为，早已使安达信会计师行的声誉大为受损。
从辉煌的顶峰跌至破产边缘，从诚信样榜到因欺诈被追究刑事责任，变化何其大！变化何其快！问题出在哪里？倒霉就倒在无节制地追逐利益、诚信丧失这一关键问题上。
（二） 安达信冲击波，动摇了美国资本市场的信用基础！
安然公司的破产欺诈事件的揭露，在美国朝野引起极大的震动。案件涉及一大批政府要员和国会议员，还将使教师、消防员和部分政府雇员的退休基金损失１０亿美元以上，还涉及分布在８４个国家和地区的安达信的８．5万员工（我们想，是否也应当包括中国安达信在内）。这是一件官商勾结、欺诈民众的大案。美国《商业周刊》说：“这场金融灾难的影响远远不止一家大公司的破产。这是一场大规模的腐败。”文章指出：“投资者的信心是我们整个经济成功的关键”，安然事件“从根本上动摇了我们的信念”。美国证管会前主任雷维特说：“美国资本市场的基础已被毁坏。”
美国是世界上市场经济最发达的国家之一。市场经济的实质是契约经济、信用经济。如果信用出现危机，企业就会垮台，经济也就不能正常运行。信用是一种无形资产，它反映了企业的信誉、实力和形象。作为一个企业家，企业的信用始终是首要考虑的大事。
美国的开国元勋富兰克林在１７４８年写的《给一个年轻商人的忠告》中，十分明确地提出三个“切记”，即：“切记，时间就是金钱”；“切记，信用就是金钱”；“切记，金钱具有孳生的繁衍性”。在论述信用就是金钱时他说：“假如一个人的信用好、借贷得多并善于利用这些钱，那么他就会由此得来相当数量的钱”，“借人的钱到该还的时候一小时也不要多留，否则一次失信，你的朋友的钱袋就会永远向你关闭。”他强调说：“影响信用的事，哪怕十分琐屑也要注意。”这些都说明，一个人或者一个企业有了信用，等于拥有一笔财富，就有可能赚到更多的钱，信用就是金钱。
这些道理安然公司和安达信公司的管理者们当然懂，而且还会夸夸其谈地说上一大套，但实际做的又是另一套。美国著名的经济学家保罗·克鲁格曼说：“安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。”
安然破产案不仅仅对安达信会计师行打击重大，对全球会计行业也引发巨大冲击，会计业可能出现重大的变化。全球五大会计师行的罗兵咸永道、安永、德勤、毕马威和安达信均受到严重冲击。安达信执行总裁贝拉迪诺给其雇员的一封信中说：“我们不是第一个、也不会是最后一个陷入这种困境的大机构。我们的竞争对手都先后经受住了困难的考验。同样，我们也能。”我们也希望能够这样，因为安达信毕竟是我们的同行！但看来，这次安达信很悬，有可能经受不住“困难的考验”。
格林斯潘在美国众议院金融委员会做质询时说：“安然事件从长远看，该事件的发生可能会改变我们对企业的监管方式。”格林斯潘还指出，许多公司近年来采取的会计运作伎俩已被市场力量纠正，那些被怀疑有不良会计运作的公司已在股市得到惩罚。格林斯潘还表示，美国大多数企业的会计状况良好，且远优于其他任何国家的企业。但仍需对会计体系中的缺陷加以纠正。并指显然第一步就是作出正确的诊断。
在美国资本市场，人们流传一句话：除了格老您还能信谁？您能相信大公司的财政报告吗？美国的大公司随时会玩玩破产之类的游戏。您能相信分析员吗？这帮人是靠耍贫嘴吃饭的。假如您没病，您更不会相信布什政府，他们是大公司的“编外人员”罢了。只有戴着黑边眼镜的７５岁高龄老人格林斯潘还值得一信。在格老即将退休之际，共和党的总统候选人约翰.麦克简指出：“假如他死了，我也要把他从棺材里拖出来担任美联储主席，给他戴上黑边眼镜，让他继续干”！
（三）安达信危机，引发了制度危机！
在安然、安达信事件后，美国证券交易委员会主席皮特在一份提交给美国众议院金融服务委员会的证词中说，美国证券交易系统长期以来存在着一些严重缺陷，而现在是该解决这些问题的时候了。皮特说，为了保证公司信息的及时披露和财务报告更加清楚明晰，美国证券交易委员会还需对部分规则作调整。更加完善的会计标准和能够严格监管会计师的新系统也正在商讨之中。皮特还称，美国证券交易委员会正与立法人员和证券公司一道制定新规则。依照新规则，分析师们的投资建议将更加透明。
安然、安达信事件表明，会计师事务所提供的服务并不一定靠得住，其他诸如信用等级机构、投资银行等也是如此。目前，审计师们靠长期的自律来保持诚实。大公司采用“同业检查”来相互审核审计结果，其资金和人员都是来自会计公司，缺乏必要的独立性，无法对不诚实的审计师加以惩罚。因此，有人提出要采取五项措施：
第一，重新审核账簿：五大会计师事务所有必要重新审核所有客户的账簿，特别是那些大客户的账簿，看看是不是还有另一个安然藏在暗处。
第二，确立会计师事务所业务的明确分野：除了税务咨询，会计师事务所不应该为客户提供任何审计业务之外的咨询服务。如果会计师事务所一定既要做审计师，又要做客户的知心朋友，那么安然丑闻还会再次发生。会计师事务所不断将其服务范围扩展，如提供附加的咨询和税务服务等，最终将会由于利益冲突而影响到其审计服务的独立性。
第三，防止与客户过于亲密：对于安达信的雇员来说，想升迁，就要取悦它的大客户。安达信的一位高级管理人员说，如果安达信休斯敦办公室的一名员工接到了安然的前任执行总裁杰弗里打给他的一个私人电话，那他在安达信的前途顿时就变得一片光明。只要想出讨安然公司欢心的新点子，晋升就是指日可待的事情了。
第四，让审计师也接受审计：对会计师事务所审计师的工作必须进行再审计。为了保证公正性，再审计师不能与事务所有任何牵连，再审计业务也必须是强制性的。
第五，审计师小组轮转制：定时轮转会计师事务所的内部审计师小组，防止审计师们与客户的关系过于熟稔。会计师事务行通常夸耀自己为某一客户提供了多么久的服务，其实这正是监管者和投资者应该加以警惕的。
（四）安达信失信，导致监管方式的新思考！
由于安然事件，美国国会正在考虑对会计审核加以新的限制。美国证券和交易委员会的负责人曾经主张，应该禁止会计事务所在为其客户做账的同时，还为客户提供咨询和其他服务。此外，安然的倒闭也使人们认识到，长期雇佣一家会计师事务所也许并不明智，国会正在考虑是否要规定公司必须每若干年转聘其他事务所。美国国家总审计长沃克在国会的听证会上说，目前的会计政策过于支离破碎，当审计人员违反诚信时也缺乏有力的保障措施。
新限制措施将对所有公司的审计都起作用，无论它是大公司或是小公司，是联邦政府的公司还是州政府的公司。而美国会计师行业认为，这将对会计师行业产生极为不好的后果，提醒“议员们必须清醒地意识到，如果那些有诚信的会计师不能为小企业提供咨询或税务方面的服务的话，后果将很糟，它的潜在危机比我们目前所面临的问题会更加严重。”
然而，事实发展的进程，并不如五大会计师行期待的那样。美国总统布什3月７日提出一项计划，以加强对审计行业的监管和对
