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本文立足于环境决定论，对处于内外环境交互作用变化中的中国民间审计市场的动力转换问题进行了深入分析。市场经济不断深入促成审计市场自发需求的产生以及脱钩改制带来的对环境变化的合理反应，顺应中国经济改革的市场导向，审计市场的发展动力产生了从团体获利驱动到个人获利驱动、从行政支持到需求拉动的内外动力转移。由于新旧利益分配格局交替的过程中，必然伴随着各种力量斗争和利益冲突，从而凸现了动力转换过程中的力量协调问题。
中国注册会计师制度建立二十多年中，行政控制的力量一直占据统治地位，注册会计师审计市场同样也是依赖行政支持建立起来的；然而，过多的行政介入往往带来了行政干预的种种负面效应，在一定程度上阻碍了审计市场的健康运行。那么，在市场经济体制下，面临加入WTO后的困惑，中国审计市场发展的动力在何处？我们如何顺利完成这种审计市场发展动力的转换？本文试图探讨这些问题。
一、中国审计市场动力转换的动因
中国审计市场内外环境相互作用所引起的变化形成了审计市场动力转换的主要动因。
（一）外部动因：经济环境的变化促成审计市场自发性需求的产生
我国恢复注册会计师制度时，经济体制仍属于计划经济体制，民间审计制度的建立完全是政府行为，这种政策性需求拉动了政策性供给，会计师事务所挂靠制度由此产生。随着国内经济环境的变化，尤其是市场经济体制的确立，对民间审计市场需求产生了影响，主要有以下三个层面：（1）市场经济体制的确立，为审计市场需求的扩张奠定了客观经济基础。一方面，审计市场要按统一市场的规则实施监管，规范的审计服务可以进一步拉动审计市场需求；另一方面，市场运作所要求的“公开、透明、公正”使更多的企业需要公开披露财务信息，扩大需求。（2）国有企业改组改制的开展，引发了广大投资者对民间审计监督的广泛需求。（3）人世将拉动国外对审计市场的自发性需求。一方面，外国投资者涌入中国市场，迫切需要注册会计师提供高质量的审计服务，以做出合理的投资决策；另一方面，如果中国审计市场与国际接轨，市场运作必将逐步规范化。
（二）内部动因：市场供给主体——会计师事务所内部运营机制的改变
中国的会计师事务所是在挂靠体制下发展起来的，这种特有的挂靠体制使会计师事务所管理体制存在先天不足。脱钩改制后，会计师事务所内部的运营机制发生了质的变化：（1）由政府机关的创收工具变为自负盈亏的经济主体；（2）由凭借挂靠单位权力的竞争变为依靠自身实力求生存；（3）由“零风险、高收益”经营变为“高风险、高收益”的经营。审计市场竞争的特殊性决定了市场供给者需要建立“以质量求生存、以信誉求发展”的市场原则。
二、外部动力转移：从行政支持到需求拉动
中国审计市场靠政府创建并强力推动，的确塑造了一个庞大的市场空间；但政府的力量在市场规则下是有限的，更何况过多的行政介入是与市场机制自主运行相背离的。这时需要考虑政府的“退出”问题，取代它的是市场需求主导的自发性内在推动力。
（一）政策性需求发展空间日益狭小
自1980年恢复注册会计师制度以来，中国政府（以国务院、财政部、审计署为代表的政府部门）一直致力于发展注册会计师行业，努力培育和完善中国的民间审计市场。目前除军工及某些国家垄断的行业外，社会审计已涉及几乎所有国有企业。但是，国有企业所有者缺位等问题导致经营者并无接受民间审计监督的内在动机，国有企业对民间审计服务的直接需求大多是出于对国家政策的执行，而自发需求不足。
此外，中国审计市场中行政力量介入过多，市场竞争的无序性尤为严重，这在很大程度上加大了市场的内耗，使得注册会计师的工作效率大大降低，阻碍了审计市场健康发展。
（二）市场经济环境下自发性需求发展空间无限扩大
1.最终需求的扩大。（1）以股东为主的投资者的需求。中国主板上市公司信息披露制度表明：会计信息作为投资者决策的主要依据，其使用价值越来越高。审计报告中注册会计师对上市公司会计报表出具的审计意见对股民投资决策有着不可低估的影响。此外，当发现经营者与注册会计师串通舞弊时，审计报告可作为投资者向注册会计师追索赔偿的法律凭证。（2）以银行为主的债权人的需求。我国金融体制改革，促使国有商业银行以企业化机制独立运作，政策性贷款逐步转变为商业性贷款。因此，为保证所贷出款项的安全收回，银行必须对贷款企业财务状况准确把握。而注册会计师凭借其专业技能和职业判断，对这些企业的经营成果和财务状况进行鉴证，能够最好地满足银行的这一需求。（3）以税收为主的政府职能部门的需求。税收是财政最主要的来源，税收部门为了正确核算企业应纳税款，必须验证其应纳税所得额的真实性和准确性，且随着企业税收筹划的推行，合理避税与非法逃税在很多情况下容易混淆，而借助注册会计师的审计，不但可以保证验证结果的可靠性，还减少了重复验证的成本。
2.直接需求的膨胀。（1）民营企业的需求。中国创办二板市场的构想，刺激了大批民营企业对民间审计的需求，不管是上市前，还是上市后，民营企业尤其是其中的高科技企业都具有对民间审计鉴证业务的需求。（2）并购、破产企业的需求。激烈的市场竞争促进了企业联合、兼并、破产的发生，在这新旧利益分配格局交替过程中，为使不同利益主体之间减少矛盾，确保新的利益分配格局的合理性，迫切需要独立的第三方提供鉴证信息，而注册会计师是最佳人选。（3）私营企业的需求。许多私营企业创业者以现代企业制度对企业进行规范化运作，而聘任注册会计师审计，通过“管理意见书”把审计过程中发现的问题反馈给管理者，对于提高企业管理水平、完善内部控制制度具有重要的作用。
三、内在动力转移：从团体获利驱动到个人获利驱动
我国过去一直推行的会计师事务所挂靠制度带有鲜明的计划经济色彩。在这种体制下，收益和风险共担，责权划分不够明确，缺乏激励机制，个人的主观能动性受到很大抑制，审计市场内在发展动力不足。改制后的事务所以合伙制、有限责任制形式，作为独立主体参与市场竞争。虽然我国目前仍不允许个人独资事务所的存在，事实上，审计市场供给主体的所有制属性已由原来事业单位的公有性变为企业单位的私有性。而随着事务所内部运营机制的转变，新旧利益分配格局也发生了更替。新的利益分配方式与相应的约束、激励机制相适应，体现了利益与风险的均衡原则，也更加符合民间审计高风险与高收益并存的行业特点。这种责权明确、收益与风险均衡的利益分配方式，导致了事务所内部从合伙人（
