查看正文 审计师在制定独立审计方案，确定审计内容、时间和范围时，通常需要综合考虑多方面的条件和因素，其中被审计单位的内部审计功能就是一个重要因素。本文拟探讨审计师应怎样考察被审计单位的内部审计工作，以及如何在审计准则前提下利用内部审计更有效地完成对被审计单位的独立审计任务。
一、了解被审计企业的内部审计功能
审计师在独立审计中的一项重要职责是依据审计准则取得足够有力的审计证据和事实，从而在合理客观的基础上形成对被审计单位财务报表的审计意见。在执行审计过程中，审计师必须保持相对于被审计单位的独立性。内部审计人员则是向本单位、董事会或者其他具有同等权限和职责的企业相关方提供分析、评估、鉴证和建议等信息，在执行内部审计任务时也应该保持与被审计事项有关的客观性立场。内部审计人员的一个重要职责是监督审计主体内部控制的有效实施。审计师要了解被审计单位的内部控制，并藉此确定出有用的内部审计行为和相应的审计计划，就必须先掌握被审计单位的内部审计功能的情况。
为此，审计师首先要征询被审计单位适当层次的管理者和内部审计人员，明确内部审计在该单位的组织身份、审计标准、审计程序（包括内部审计工作的性质、时间和范围）、以及内部审计人员取得有关记录或数据的途径及其活动所受到的限制。有时审计师通过内部审计制度、任务陈述或管理当局、董事会与此有关的指令或授权等可以了解内部审计功能的既定目标。
当然，并非所有的内部审计行为都与该单位的独立审计相关。例如内部审计人员对内部管理决策效率的评价通常是与独立审计无关的内部审计行为。与独立审计相关的内部审计功能主要在于内部控制政策和程序的设计及有效性，它为证实财务信息的记录、处理、总结和报告与财务报表假定相符或这些财务信息被虚报提供直接确凿的证据。确定内部审计行为是否与独立审计相关，审计师可以考察以前年度审计结果，检查内部审计人员在风险评价时怎样对财务和经营领域配置审计资源，查阅内部审计报告来取得有关内部审计范围的详细信息和资料。
审计师通过对审计单位内部审计制度及其运作的了解，判断内部审计结果是否有助于独立审计。常见的情况有三种：当内部审计行为与报表审计无关时，审计师无须考虑内部审计的影响；当内部审计行为与报表审计有关但不足以藉此作为进一步的审计依据，审计师对内部审计结果可以不予以深入的采用；当内部审计工作与独立审计的内容、时间和范畴存在着直接联系，审计师应该根据对内部审计的预期来评价内部审计功能的能力和客观程度，以确定是否继续在独立审计中运用被审计单位的内部审计功能。
二、评价被审计单位的内部审计资格和客观程度
内部审计资格是一项综合性的指标，它包括被审计单位内部审计人员的教育程度和专业经验、专业资格和继续教育、内部审计制度、程序和方式、内部审计师的选聘、对内部审计行为的监督和检查、内部审计工作底稿的质量，以及对内部审计工作绩效的评价。
内部审计功能的客观程度主要取决于两个方面，即内部审计师在组织中的身份，以及对有关审计敏感区域的回避。内部审计师在内部审计功能中的组织身份表现为：内部审计师报告的上级管理者层次，应确保审计范围有效性，并有足够权限根据内部审计的发现和建议采取适当政策；内部审计师可直接向董事会、审计委员会或业主、经营者定期报告情况；有关内部审计师的选聘决定经过董事会、审计委员会或业主、经营者批准。此外，内部审计功能要在审计区域保持高度的客观性，即禁止内部审计师参与其亲属承担着要职或审计敏感性职位的审计项目；禁止内部审计师参加其近期已受聘或完成现有内部审计任务后就聘的岗位相关的审计项目。
为了评价内部审计功能的资格和客观程度，审计师应该核查内部审计的前期经验，征询管理当局，参考近期外部审计对内部审计质量的意见。审计师还可以利用国际内部审计师协会（IIA）的职业标准进行评价，并根据对被审计单位内部审计功能的预期和评价安排独立审计的测试内容和范围。如果对内部审计资格和客观程度予以肯定，审计师可以进一步考察内部审计过程和结果对其独立审计的影响和作用。
三、分析被审计单位的内部审计对独立审计的作用和影响
内部审计结果对独立审计的性质、时间和范围的影响一般涉及审计师对被审计单位内部控制的了解，审计师对审计风险的评价，以及审计师对验证程度的计划等。
首先，审计师通过内部审计结果了解内部控制。审计师应在了解被审计单位的内部控制制度和程序基础上制定其审计方案，并检验内部审计制度和程序是否得到落实。由于许多内部审计功能的主要目的是检查、评价及监督内部控制制度和程序，因此内部审计结果往往为审计师的独立审计提供有用信息。举一个简单的例子，内部审计师设计出销售和应收账项电脑系统的流程图，审计师可以通过检测流程图来获取相关的制度和程序设计信息。另外，审计师还可以根据内部审计师对内部控制制度和程序的执行情况了解被审计单位的内部控制是否落实到位。
其次，审计师通过内部审计结果确定审计风险。审计师可以从财务报表和账项余额或交易类型两个层次来确定重大错报的审计风险。对于财务报表的重大错报风险，审计师进行综合性评价，在形成综合性评价时，内部控制的某些制度和程序向财务报表假定渗透其影响；控制环境和会计系统通常影响大多数的账项余额和交易类型，从而对财务报表假定产生影响。被审计单
