查看正文 随着会计师事务所体制改革的深入,注册会计师(CPA)将成为审计风险的承受对象。审计风险的控制是任何一家会计师事务所管理的核心问题,也是审计理论界研究和讨论的热点问题之一。
审计过程中存在的问题
会计师事务所在执行审计业务时，通常是审计人员按报表项目根据审计程序逐一审查相关会计资料，对审定情况进行记录，同时将向被审单位或个人索取的有关证据或说明作为附件，形成书面底稿；项目负责人对底稿进行全面复核，也称一级复核；部门经理对重要审计底稿进行复核，也称二级复核；合伙人或主任会计师对影响审计意见的事项进行复核，也称三级复核。从填制到归档的复杂过程应该可以保障审计底稿及证据的完整，使审计风险获得有效控制，但执业中往往出现执行了上述过程，重大事项仍没能得到充分揭示的情况。笔者认为，这与审计底稿编制过程中审计人员不能得到有效的指导有关。同时，审计底稿的三级复核都是事后复核，除在审计现场的一级复核可以对审计程序提供意见外，二、三级复核由于审计项目组已经撤离审计现场，很难再补充审计程序，仅是对审计过程中上报的重大问题和审计意见类型进行最终确认。
在审计现场，项目经理一般是将资产负债表和利润表上涉及同一业务循环或类型相同的项目分配给一个审计人员。审计人员再按审计程序的要求，逐项查阅与审核最终通过审计判断在项目审定表上形成调整意见和审计结论。在整个过程中，审计风险的控制点首先为是否执行了重要审计程序，其次为审计判断是否准确。近两年开展的会计信息质量抽查的结果也验证了这一观点。目前审计存在的问题集中在两个方面：一是忽视重要审计程序，导致能够发现的重大问题被遗漏。二是对审计过程中发现的重要线索未能引起重视，或是当作一般核算问题没有在审计底稿中做出注释。
目前会计师事务所的审计项目总体审计计划和人员分工通常由项目经理负责，具体审计计划用事务所下发的通用审计程序表代替。除各项目通用的分析性复核程序外，其他审计程序的执行往往由审计人员自行决定，个别重要程序由项目经理决定。由于审计时间短、审计人员对承接业务的行业和市场环境不了解以及审计助理人员业务能力欠缺等原因，往往在完成账表核对、明细表编制、简单抽查几笔大金额凭证后，就轻易确认审计金额。执行审计程序的随意性往往潜藏着重大审计风险。
人人都作审计判断是目前审计的一大特色。审计过程中由于审计人员各自承担分项业务审计，
