通过成立分设机构进行纳税筹划

-筹划案例分析与点评

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　　企业通过设立独立核算的分设机构，在某些方面经过合理纳税筹划，便可达到节税的目的，但成立分设机构需承担相关费用，所以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发，权衡得失，以达到效益最大化。

　　一、设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划

　　根据《消费税暂行条例》规定，应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，企业可把消费税产品合理分成两部分定价，一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司，之后销售公司再加一部分利润外销，这样工厂按出厂价缴纳消费税，税基降低，从而节省部分消费税。

　　例：某摩托车生产厂某品牌某型号的摩托车正常每辆销售价格8 200元，适用消费税税率10%，当月生产销售摩托车100辆。

　　方案一：厂家直接销售，应交纳的消费税为8 200×10%×100=82 000（元）。

　　方案二：成立销售公司由销售公司销售，摩托车生产厂以低于8 200元的价格将摩托车售给销售公司，销售公司再加价以8 200元对外销售，为避免出现异常申报或者是转让定价骗取税款嫌疑，摩托车生产厂低于原价10%转售给销售公司，这样摩托车生产厂应交纳的消费税为7 380×10%×100=73 800（元）。

　　企业少交纳消费税为：82 000-73 800=8 200（元）。

　　二、成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划

　　对于新兴产业企业，在成长期间，往往需要作大量广告，广告费在销售限额内不足扣除，解决办法：成立单独核算的销售公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费列支标准随之加大，但需付出设立销售公司的相关费用。

　　例：某市甲企业为新建企业，产品适用广告费扣除率2%，适用企业所得税税率33%，企业年初推出一种新产品，预计年销售收入8 000万元（假若本地销售1 000万元+江浙地区销售7 000万元），需要广告费支出260万元。

　　方案一：产品销售统一在本公司核算，需要在当地电视台、江浙地区电视台分别投入广告费120万元、140万元。

　　方案二：鉴于产品主要市场在江浙地区，可在江浙地区设立独立核算的销售公司，销售公司设立以后，与甲企业联合起来做广告宣传。成立公司估算需要支付场地、人员工资等相关费用10万元，向当地电视台、江浙地区电视台分别支付广告费120万元、140万元，其中：江浙地区销售公司销售额7 000万元，甲企业向江浙地区销售公司按照出厂价6 000万元作销售，甲企业当地销售额1 000万元。

　　在方案一中，由于广告费超出扣除限额260-8 000×2%=100（万元），尽管100万元广告费可以无限期得到扣除，但毕竟提前缴纳所得税33万元。

　　在方案二中，若江浙地区销售公司销售收入仍为7 000万元，这样甲企业向江浙地区销售公司移送产品可按照出厂价作销售，此产品的出厂价为6 000万元，甲企业准予扣除的广告费限额为：（1 000+6 000）×2%=140（万元），江浙地区销售公司准予扣除的广告费限额为：7 000×2%=140（万元），这样准予税前扣除的广告费限额为280万元，实际支出260万元的广告费可分别在甲企业和销售公司的销售限额内列支120万元、140万元，且均不被纳税调整。同时，由于销售公司对外销售的价格不变，整体增值额不变，也不会加重总体的增值税负担。

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