作业成本系统在商业银行中的运用

作者：[谢获宝 王茜]
随着各种金融机构的兴起和加入ＷＴＯ后外资银行的进入，我国商业银行面临着来自国内外的巨大竞争压力。因此，商业银行必须通过加强内部管理来降低成本，提高资产质量和盈利能力。作业成本法（ＡＢＣ法）是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的方法。相比传统成本分配方法，它能够提供更准确的产品（包括服务）成本信息，为企业的管理决策和业绩评价提供更相关的信息依据。

一、作业成本法的基本原理及步骤

它与传统成本分配方法最大的区别在于，不是以产品产量、人工工时或机器工时等单一的标准分配间接费用，而是着眼于费用或资源的来源，把间接费用的分配和产生这些费用的原因（成本动因）联系起来，通过成本动因来确认和计量作业量，以作业量作为分配间接费用的合理基础，进而最终得到各种产品和服务的成本。

根据其基本原理，以ＡＢＣ法计算产品成本，一般可分为以下三个基本步骤：第一步，确认作业及作业中心，并按同质作业建立作业成本库，即确认企业为制造或销售产品或服务所要做的工作，也就是确认耗用资源的作业；第二步，以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库，即确认每个作业成本库消耗的资源；第三步，确认成本动因，将归集在各个成本库中的间接费用按最终产品消耗的作业动因数量比例的大小进行分配，计算出产品生产过程中各项作业成本，最终确定产品成本。

二、商业银行传统成本分配系统的弊端

近年来，日益完善的政策消除了银行间的不平等竞争，使商业银行的存贷利差不断缩小，银行间的竞争日益激烈。当价格成为现代商业银行竞争的重要部分时，各商业银行都面临着巨大的利润压力，他们在关注金融创新和服务的同时，不得不将注意力集中于其所提供的各种产品或服务的成本上。显然，在传统成本分配系统之下，商业银行不能像制造企业那样得到每种具体产品或服务的成本，因而由于往往只重视存款总额和贷款总额，而导致业务量增长，成本上升，利润下降的结局。

这种没有考虑资源消耗，以存贷总额的大小来衡量业绩的方法经常会产生错误的评价结果。另外，银行为了保留客户，通常会鼓励客户在账户中保持一定的余额，享受银行的服务，但实际上反而使银行在这些账户或服务上发生损失。例如，一个保持稳定余额１０ ０００元的账户与１０个每个余额为１ ０００元的账户的资金总额看起来是相等的，但是前者能比后者获得更高的利润。原因很简单，因为二者带来的收入是相同的，而１０个账户的交易成本却比１个账户大得多。

在传统成本分配系统下，银行还缺乏对客户盈利性的分析，从而不能进行有效的客户管理。通过Ｒｏｂｅｒｔ Ｂ Ｓｗｅｅｎｅｙ 和Ｊａｍｅｓ Ｗ Ｍａｙｓ对Ｆｉｒｓｔ Ｔｅｎｎｅｓｓｅｅ Ｎａｔｉｏｎａｌ Ｃｏｒｐ．以定额存单（ＣＤｓ）为对象的研究，表明银行３０％的客户带来了８８％的利润，４０％的客户带来了１９％的利润，而３０％的客户使银行损失了７％的利润。使银行发生损失的原因就在于９０天期＄５００的存单，如果以１％的利率计算，一年可获得＄５的收入，但由于一年内要重开４次账户，使得获得的收入明显小于４次交易过程发生的成本。从以上分析表明客户对银行的贡献率是不同的，银行不应将服务或营销分摊在每个客户身上，而应充分关注重要客户。

在ＡＢＣ法下，通过对客户或产品的分类，根据作业来确定特定产品或服务的成本信息，银行就可以得到更充分、准确的客户信息，消除或缩减那些不能盈利的产品或服务，开发能为银行带来利润的新品种。但是，即使许多商业银行认识到简单成本分配法下的种种弊端，仍不愿采用ＡＢＣ法，因为他们简单地认为建立和保持ＡＢＣ系统比简单成本法需要更多的成本，然而事实正好相反，ＡＢＣ法带来的好处大大超过其需要付出的成本。

三、银行运用作业成本法的优势

１．提高了成本控制能力。在ＡＢＣ法下，能够较准确地分析成本发生的动因，使得成本控制更有针对性。例如，如果一个部门成本过高，决定缩减１０％的成本。在简单成本法下，很难分析哪些是应该被缩减的业务。但在ＡＢＣ法下，可以很明确的知道各项产品或业务的成本，银行很容易做出缩减盈利能力差的那部分业务的决策。

２．提高了评价客户盈利水平的能力。间接费用按单一分配标准进行分配会掩盖重要客户与一般客户、新客户和旧客户之间的差异。通过确定作业成本，可以更好地了解几者之间的差异，为客户管理提供更充分的信息。例如，熟悉的客户的财务状况就可以加速信用分析的过程，所以保持老客户关系比建立新客户关系花费的成本要少。ＡＢＣ法促进银行发展潜在客户关系，更鼓励银行与能带来高盈利的现有客户保持稳定的关系。

３．提高了衡量产品或服务盈利性的能力。ＡＢＣ法能够较准确地确定各种产品或服务发生的作业成本。利用这些成本信息，银行可以确定哪些作业是必需而且能带来价值。在设定一个盈利目标后，根据作业及其成本，银行可以确定足够补偿作业成本的产品价格，放弃那些成本超出市场价格或不能被市场接受的产品。在传统成本法下，产品的价格是受市场条件影响的，为了保持竞争优势，银行常常经营那些不盈利的业务。而在ＡＢＣ法下，这样的错误决策会被有效地避免。

４．提高了业绩计量及评价的能力。ＡＢＣ法的采用产生了大量有助于业绩计量和考核的数据与信息，如作业成本信息可用于评价个人或部门的责任履行情况。有些信息是非财务信息

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