(一)开办费

　　开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营以后的第一个月摊销。

　　企业发生各项开办费时，应借记“长期待摊费用——开办费” 科目，贷记有关科目；摊销时，应借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用——开办费”科目。

　　[例]某企业在筹建期间发生人员工资、注册登记费、差旅费、办公费等开办费共计300000元，根据以上资料，编制会计分录如下：

　　(1)发生开办费。

　　借：长期待摊费用——开办费　　300000
　　贷：应付工资、银行存款等　　300000

　　(2)摊销。

　　借：管理费用　　300000
　 　贷：长期待摊费用——开办费　　300000

　　(二)经营租入固定资产的改良支出

　　企业采用经营租赁方式租入的固定资产，所有权属于出租方，企业只享有该项固定资产的使用权。在租赁期间，企业按期交纳租赁费，不将其作为固定资产入账。一般来说，租赁双方应在租赁合同中注明固定资产改良、修理的责任。如果合同规定由承租方负责改良，则承租企业在租赁期间发生的改良支出也不能作为固定资产处理，只能作为递延资产，在一定期间内平均摊销。摊销年限一般按租赁期间和改良受益期间孰短的原则确定。

　　企业发生经营租入固定资产改良支出时，应借记“长期待摊费用——租入固定资产改良支出”科目，贷记有关科目；分期摊销时，借记有关科目，贷记“长期待摊费用——租入固定资产改良支出”科目。

　　[例]某企业采用经营租赁方式租入营业用房一间，租期为10年，租赁合同规定，房屋装修及修理费由租入方负责。该企业租入后开始装修，用银行存款支付装修费120000元，在租赁期间内平均摊销，每月摊销1000(即120000÷10÷12)元。根据以上资料，编制会计分录如下：

　　(1)支付装修费。

　　借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出120000
　　贷：银行存款　　120000

　　(2)分期摊销。

　　借：管理费用　　1000
　　贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出  1000

　　案例

　　[资料]某企业发生下列有关无形资产的经济业务：

　　1．从技术市场上，购入A项专利，双方议定的价格为300000元。款项以银行存款付清，专利权购入后立即交付使用。该项专利权的有效期限为10年，企业按10年期限，分月摊销专利权。3年后将该项专利权的所有权转让给其他单位，取得价款200000元，存入银行。

　　2．接受D公司以商标使用权向本企业的投掇，双方议定该项商标使用权的价格为150000元，使用期限为5年，商标已投入使用，按月摊销其价值。在商标的使用过程中，企业为保持其价值，以银行存款20000元支付广告费。

　　3．自行研制成功一项专利，并已申请登记，取得专利权。过去发生的试验费200000元(记录在“生产成本”科目中)，专利申请登记费20000元，律师费用30000元。该项专利已投入使用。

　　[要求]根据以上经济业务编制会计分录。