酒罢且为君一舞，剑似游龙枪如虎

　　我们来到青岛的时候正是柳色青青的好时候。阳光媚好，春风绵软。我们通常做完了一上午的工作，趁中午吃饭的时候在客户宽大的院落里放风，一边念念有词地把所有的新加坡人都诅咒一遍。

　　K记带队的是一位叫作纪行止的大姐，年龄其实只比我大一点。但是处事大方得体，很有分寸，这种一切尽在掌握的沉稳让我十分的佩服。她平时话不多，只在具体指导我们工作的时候简单交待几句。平时看我们玩耍嬉闹，她也从不过问，脸上只是挂着浅浅的笑，很像一个大姐姐的作派。

　　还记得有一个中午，新加坡人全都被总部召回，客户这里的审计师自然以行止大姐为首。我们在院子里转了几圈，她忽然建议，我们偷偷溜出去看看大海。这样人性化的建议让我们欣喜不已。于是我们大模大样地打了车，奔向海边。

　　那是我第一次见到真正的大海，脚下是软软的沙子，泛着柔和的淡黄色，在上面奔跑的时候，脚下一深一浅，常常踉踉跄跄的。海边风很大，海滩只有寥寥几人。放眼望去，是令人震撼的辽阔，远处的海天真的可以相接。我紧跑几步，脚下就涌上来淡蓝的海水，卷着白色的泡沫。那个时候心里真是舒服极了，心中那点烦闷，就暂时忘掉吧。我们去的地方是当地一景，海边是一块人形的礁石，看上去是翘首企盼的姿势，当地人就把此景唤作：“石老人。”石礁背后自然有动人的故事，孤苦的老人企盼子孙的归来，日复一日，斯人不归。老人就化成了石像，百年千年地守护下去。这个时候我一般不太考虑这个故事在生理学上的不合理性，我宁愿相信这是真的。很多时候我都想，这个世界太现实了，需要一点纯真的浪漫。

　　那次的海边一游时间很短，我们不想让行止大姐难做，所以逛了一会就要求回去了。但是很酸地说一句，那片沙滩那片海留在了我的记忆里。后来我到大连去过几次，看到礁石嶙峋的海岸就提不起兴致，觉得这样的海边透着清冷。尤其在冬天的时候，如果海是冷的，但沙是暖的，会让人觉得清冷的天气也有一丝暖意。

　　现在说一说我们游玩回来之后愁眉苦脸，胆战心惊面对的东西是什么。我们做的工作全名啰嗦得很，叫做“萨班斯法案404条款全球遵循性审计项目”萨班斯法案是安然和安达信事件的产物。法案由美国国会以法律的形式颁布，但真实的制定者和推广者乃是大名鼎鼎的美国证交会。小子无知，但出于个人兴趣，也对中国资本市场一直表现出来的不争气作过一些粗浅的思考。个人认为，如果监管机构足够强有力，股市的表现应该不会令人如此失望。中国证监会应该严肃反思一下自己在资本市场建设过程中的角色—我一直觉得美国证交会在给自己的定位上思路非常清楚。左手从国会要权，右手从上市公司要钱。这样武装自己，自然说话底气十足，可以做到令行禁止。安然、世通只是个案，不足以作为美国资本市场监管不善的佐证。就我个人的从业经历而言，大部分美国公司的内控水平实在比我们的国企、私企高明太多。从后来陆续披露的资料来看，美国接连发生的企业丑闻，大部分是自顶而下的失控，舞弊者也大多数是公司内“看不见的顶层”。对于普通员工，面对几十上百年来积淀完善的流程，庞杂森严的系统，手续繁复的审批，实在鲜有犯罪的可能。我在火车驴拉的时候，由于身为审计人员，可以申请一个暂时的经理级的系统访问权限，但是看到的数据也实为有限，只不过是庞大数据链的中间一环。后来获知安然的首席执行官获刑370多年，替他的晚年幸福担心之余，也感叹举头之上，自有灵明。这句话有点雅，通俗一点说，就是冤有头、债有主。百年大厦轰然倒塌，绝对是由于最高管理层决策失误或恶意舞弊造成的。

　　按照上述说法，萨氏法案立案的基础有点问题。因为我个人理解，它的立案基础乃是自下向上的控制。这样的控制，对于管理层的舞弊防范实在有限。我举一个很小的例子来说明。假如有一控制，控制行为（control activity）是，一定金额的费用支出需获一定层级的管理者的审批。那么当这个控制延伸到管理层的最高一级，我们想象的极端一些，比如总裁的费用谁来控制审批？难道每一笔费用都要管理委员会或是董事会来审批？那么董事局主席又如何？而这样的控制漏洞实际上才是风险最高之处。这就是萨氏法案立论不足之处。