[摘 要] 增值税会计历来是会计处理中的难点之一，尤其是当涉及出口退税的问题时，许多会计人员往往不知如何处理，本文从税法和会计相结合的角度对此予以归纳。
　　[关键词] 增值税；出口退税；会计处理
　　[中图分类号] F231 [文献标识码]A [文章编号]1673—0194(2006)07—0053—02
　　
　　一、有关增值税的科目设置及其说明
　　
　　一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏，具体如下表所示：
　　应交税金——应交增值税
　　进项税额　销项税额
　　已交税金(当月上交本月税)　出口退税
　　减免税款(反映直接减免，对应补贴收入)　进项税额转出
　　出口抵减内销产品应纳税额(按批准数或申报数处理)　转出多交增值税
　　转出未交增值税(平衡贷方余额)
　　应交增值税的借方明细科目具体说明如下：
　　(1)“进项税额”专栏，核算企业当月可以抵扣的增值税额。
　　(2)“已交税金”专栏，核算企业当月上交本月增值税额，带有预交的性质。
　　(3)“减免税款”专栏，企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”科目。
　　(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目。应免抵税额的计算确定有两种方法：第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理，即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目。第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目。
　　(5)“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应交未交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
　　应交增值税的贷方明细科目有：
　　(6)“销项税额”专栏，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
　　(7)“出口退税”专栏，退税对应的借方为“应收补贴款”，免抵对应“应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)。
　　(8)“进项税额转出”专栏，核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常的损失以及其他原因而不应该从销项税额中抵扣，按规定应转出的进项税额。对出口货物不得抵扣税额的部分应转入出口货物的成本。
　　(9)“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税企业月终转出多交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记本科目。
　　
　　二、外贸企业一般纳税人出口相关的增值税会计处理
　　
　　外贸企业出口适用“先征后退”方法，具体相关处理如下：
　　1．收购货物时，借记“库存商品”，“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款(或应付账款)”。
　　2．货物出口销售时，计算应退税额，公式为；应退税额二外贸收购不含增值税购进金额x退税率，借记“应收补贴款”，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”。按规定计算的不予退回的税金(外贸收购不含增值税购进金额与购进时征税率与退税率的差额的乘积所得金额)，借记“主营业务成本”， 贷记“应交税金——应交增值税(进项税转出)”。
　　
　　三、生产企业一般纳税人出口相关的增值税会计处理
　　
　　生产企业出口适用“免、抵、退”方法，“免、抵、退”的计算分两种情况：
　　1．出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，即：
　　第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额：
　　免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征税率—出口货物退税率)
　　第二步——计算当期应纳增值税额
　　当期应纳税额；内销的销项税额—(进项税额—免抵退税不得免抵税额)—上期末留抵税额
　　第三步——计算免抵退税额
　　免抵退税额＝出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货的退税率
　　第四步——比较确定应退税额
　　取当期期末留抵税额与计算的当期免抵退税额中的较小者为当期应退税额
　　第五步——确定免抵税额
　　当期免抵税额二当期免抵退税额—当期应退税额
　　具体会计处理举例说明如下。
　　例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2003{~F．6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额38万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。解答如下：
　　(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额二200~(17％一13％)二8(万元)
　　借：主营业务成本 80 000
　　贷：应交税金——应交增值税(进项税转出)80000
　　(2)当期应纳税额二lOOxl7％-(38-8)-5二17—30-5=—18(万元)
　　(3)出口货物“免、抵、退”税额=200x13％=26(万元)
　　(4)按规定，如当期期末留抵税额<当期“免、抵、退”税额时：
　　当期应退税额＝当期期末留抵税额
　　即该企业当期应退税额二18(万元)
　　借：应收补贴款 180000
　　贷：应交税金——应交增值税(出口退税)180000
　　(5)当期免抵税额二当期免抵退税额一当期应退税额
　　该企业当期免抵税额=26-18二8(万元)
　　借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)80000
　　贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 80000
　　2．如果出口企业有进料加-r：gk务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，即：
　　第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额二免税购进原材料价格x(出口货物征税率—出口货物退税率)
　　第二步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额
　免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征税率—出口货物退税率)—免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　第三步——计算当期应纳增值税额
　　当期应纳税额二当期内销货物的销项税额—(当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额)—上期留抵税额
　　第四步——计算免抵退税额抵减额
　　免抵退税额抵减额二免税购进原材料价格x出口货物退税率
　　第五步——计算免抵退税额
　　免抵退税额二出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货的退税率—免抵退税额抵减额
　　第六步——比较确定应退税额
　　取当期期末留抵税额与计算的当期免抵退税额中的较小者为当期应退税额
　　第七步——确定免抵税额
　　当期免抵税额二当期免抵退税额—当期应退税额
　　具体会计处理举例说明如下。
　　例2：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2003～8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准抵扣进项税额24万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。解答如下：
　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额二免税进口料件的组成计税价格x(出口货物征税率一出口货物退税率)二100x(17％一13％)二4(万元)
　　(2)免抵退税不得免征和抵扣税额二当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征税税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200x(17％—13％)-4=8-4=4(万元)
　　借：主营业务成本40000
　　贷：应交税金——应交增值税(进项税转出)40000
　　(3)当期应纳税额=100～17％—(24—4)-6=17—20-6二—9(万元)
　　(4)免抵退税额抵减额二免税购进原材料x材料出口货物退税率=100～13％=13(万元)
　　(5)出口货物“免、抵、退”税额=200x13％-13=13(万元)
　　(6)按规定，如当期期末留抵税额<当期免抵退税额时，当期应退税额；当期期末留抵税额，即该企业应退税额二9(万元)
　　借：应收补贴款
　　90 000
　　贷：应交税金——应交增值税(出口退税)90000
　　(7)当期免抵税额二当期免抵退税额一当期应退税额
　　当期该企业免抵税额=13—9＝4(万元)
　　借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)40000
　　贷：应交税金——应交增值税(出口退税)40000