【摘要】本文从四个方面分析了《小企业会计制度》中营业外收入核算的变化。
　　【关键词】《小企业会计制度》《企业会计制度》营业外收入
　　
　　为规范企业会计核算行为，提高企业会计信息质量，财政部于2000年12月29日和2004年4月27日分别颁布了《企业会计制度》和《小企业会计制度》，规定有关企业于2001年1月1日和2005年1月1日执行。《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比较，内容基本相同，但也存在着不少差异，本文仅对两种会计制度中营业外收入核算的差异问题作一比较。笔者认为，《小企业会计制度》中营业外收入核算的变化主要表现在以下几个方面：
　　
　　一、调整了营业外收入的核算内容
　　
　　《小企业会制度计》在“营业外收入”会计科目使用说明第一条中规定：“本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。”而《企业会计制度》在“营业外收入”会计科目使用说明第一条中规定：“本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。”两者相比较，《小企业会计制度》中取消了非货币性交易收益核算项目，调整了营业外收入的核算内容，符合小企业的实际情况，体现了《小企业会计制度》中核算内容前后的一致性。
　　
　　二、改变了固定资产盘盈的核算规定
　　
　　《小企业会计制度》在“营业外收入”会计科目使用说明第二条中规定：“企业在清查财产过程中，对于查明的固定资产盘盈，按确定的价值，借记‘固定资产’科目，贷记本科目。”而《企业会计制度》在“营业外收入”会计科目使用说明第二条中规定：“企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记‘待处理财产损益―待处理固定资产损益’科目，贷记本科目（固定资产盘盈）。”两者相比较，《小企业会计制度》中将盘盈的固定资产直接进行处理，而不通过“待处理财产损益”科目过账，改变了固定资产盘盈的核算规定，体现了《小企业会计制度》中核算内容的简便性。
　　
　　三、取消了逾期未退包装物没收加收押金的核算规定
　　
　　《小企业会计制度》在“营业外收入”会计科目使用说明中未规定逾期未退包装物没收的加收押金核算规定，而《企业会计制度》在“营业外收入”会计科目使用说明第二条中规定：“逾期未退包装物没收的加收的押金，按没收的押金，借记‘其他应付款’科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记‘应交税金’科目，按其差额，贷记本科目。”两者相比较，《小企业会计制度》中取消了并非经常发生的逾期未退包装物没收加收押金的核算内容，更加简化了《小企业会计制度》中营业外收入的核算内容。
　　
　　四、修改了出售无形资产的核算规定
　　
　　《小企业会计制度》在“营业外收入”会计科目使用说明第二条中规定：“企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记‘银行存款’等科目，按无形资产的账面余额，贷记‘无形资产’科目，按应支付的相关税费，贷记‘应交税金’等科目，按实际取得的转让收入大于无形资产账面余额与相关税费之和的差额，贷记本科目。”而《企业会计制度》在“营业外收入”会计科目使用说明第二条中规定：“企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记‘银行存款’等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记‘无形资产减值准备’科目，按无形资产的账面余额，贷记‘无形资产’科目，按应支付的相关税费，贷记‘应交税金’等科目，按其差额，贷记本科目（出售无形资产收益），或借记‘营业外支出―出售无形资产损失’科目。”两者相比较，由于《小企业会计制度》中不计提无形资产减值准备，因此修改了出售无形资产的核算规定，减轻了小企业财会人员的职业判断，体现了《小企业会计制度》中核算内容的实用性。