【摘要】 制定《小企业会计制度》非常必要，中美小企业会计原则存在异同，应向国际公认原则靠拢。
　　【关键词】会计制度 小企业 中美比较准则差异
　　
　　 一、制定《企业会计制度》的必要性
　　
　　1.企业发展迅速，地位重要。我国近年来民本经济、个体经济发展很快，至2001年底，全国法人单位303万个，其中，273万个1000名职工以下的中小企业占94％，在135万个工业企业中，按新标准划分的小企业占96％。据《中国统计年鉴2003》统计，至2002年底，我国41％的工业总产值是由小企业生产的(中型企业占12.8％)。
　　美国中小企业的数量在20世纪70年代以来获得了迅速的增长，它们作为一个整体在美国经济中发挥着巨大的作用。目前，美国有近一半人口依靠经营中小企业为生，中小企业提供了3／4～4／5的新职位，创造了近40％的国民生产总值，贡献了一半的重大发明和技术创新。中小企业被视为美国经济的脊梁。
　　2.会计准则改革的步伐加快。各国在信息化、资本化的环境下，会计准则、制度的改革步伐加快。进行会计标准国际化的研究制定，公允价值的运用，复杂交易事项，衍生金融工具等特殊复杂业务的处理，使得小企业实际上已不堪那些强加在它们身上的准则的重负。将目前针对所有企业的一套单一的公认会计原则概念改为两套公认会计准则——大企业会计原则和小企业会计原则已经成为会计准则发展趋势的解决之道。
　　
　　3.我国制定《小企业会计制度》意义重大。(1)有利于提高小企业会计信息规范化和透明度。长期以来，小企业要么执行大企业会计制度，要么执行个体工商户会计制度(1997年我国发布了专门用于个体工商户的会计制度)。我国将小企业定义为个体工商户，后来又出现了个体独资企业、合伙企业、有限责任公司等，影响了使用者对会计信息的使用；又由于小企业抗拒风险能力差，面临筹融资困难等问题，缺乏小企业会计制度，使得我国小企业会计信息不规范，只有制定《小企业会计制度》，才能提高我国小企业会计水平。(2)制定《小企业会计制度》是世界范围的呼声。经济全球一体化，证券市场规范化是世界范围内的事，美国有一套会计标准，国际上有《国际会计准则》，这些协调对于改善上市公司很有必要，若要所有企业都统一执行一套会计标准，会引起大家的怀疑。《国际会计准则》中的《减值准备》等准则，以及我们正在起草的《非流动准则》、《中止经营准则》和《外币准则》都很难也没有必要在小企业执行。
　　发展中国家中小企业占80％～95％之间，产生经济增长的动力，发展中国家最大的企业也只相当于发达国家的小企业，因此，对越来越多的国家都执行单一的会计标准，很难行得通。
　　
　　二、中、美小企业公认会计原则比较
　　
　　1.对小企业的定义不同。美国的财务会计准则委员会将小企业定义为：营业相对较小、总收入低于500万美元。典型特征有：(1)所有者经营；(2)少数的其他所有者；(3)可能除某些家庭成员外，所有业主活动都牵涉到企业事务的管理；(4)业主的利益不怎么变化；(5)只有简单的资本结构。
　　我国财政部颁布的《小企业会计制度》将小企业定义为不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括个人独资及合伙形式的小企业。这里的不对外筹集资金，仅指不对外发行股票和债券。如工业企业中“三三四”以下的为小型企业，指年末职工300人以下；年产品销售收入3000万元以下，资产总额4000万元以下。
　　2.企业的支持组织体系不同。美国小企业组织体系具有组织统一，网络完善，制度严密等特点。其最高的组织机构是“美国小企业管理局”。全国范围分为4级，总部下跨州建立区域性办事处，以州为单位建立的地方办事处，以县为单位建立的分支办事处。1974年美国注册会计师协会成立的“小企业会计原则委员会”也是小企业组织体系的组成部分。
　　我国目前还不是小企业大国，在“大企业热”的条件下，缺乏有效的小企业支持组织。借鉴美国半个世纪的经验教训，构建我国小企业支持组织是非常必要的。要真正落实对小企业的支持，必须建立打破产业、所有制、区域界限的组织体系。学习美国经验，中国也应建立类似的统一、专门的组织，负责小企业政策的制定、各地区的协调和小企业支持的实施。小企业需要支持时，“只进一个门、只找一个人”(即所谓一站式服务)，就能解决问题。这样做优点是：一可保持政策的统一性和连续性；二可以明确责任，减少部门之间的扯皮；三可大大降低小企业的信息搜寻成本。
　　3.对小企业信息披露豁免的内容不同。美国会计准则(制度)的制定是以大型企业为标准，对于一些符合条件的中小企业给予某些准则(制度)的豁免。美国从1982年起，对小企业取消了以下11项信息披露：(1)递延所得税；(2)租赁；(3)利息资本化；(4)内含利息；(5)补偿性存款余额；(6)企业合并；(7)困难债务重组；(8)研发成本；(9)终止经营；(10)经营税收收益；(11)投资税抵负。
　　美国公认会计准则对公司财务报告及公司有关会计信息的披露，只对在证券交易委员会注册的公司有法定的约束力，对其他企业没有约束力。除此以外，美国对符合规定条件的公司免予编报现金流量表。
　　我国财政部颁布的《小企业会计制度》，针对小企业的情况，也简化了小企业的信息披露。具体内容是：(1)资产减值准备的计提。考虑到长期资产的收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断，小企业制度中仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。(2)发出存货成本的确定。对于收发业务较小自企业按实际成本核算，若收发业务量大也可按计划成本核算。(3)长期投资的核算。考虑到小企业投资的情况比较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算有困难，仅要求按照简化的权益法核算。(4)融资租入固定资产的核算。由于计算最低租赁付款额时涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，小企业制度对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出确定其入账价值。(5)借款费用的核算。要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，不必与资产支出数相挂钩。(6)资产负债表日后事项仅对销货退回进行换算，其余不反映。(7)或有事项准则由于靠会计人员的职业判断，不要求小企业确认“预计负债”，只在报表附注中披露。(8)所得税核算采用“应付税款法”。(9)小企业会计报表有4张，资产负债表和利润表必编；现金流量表由企业选择编制，应交增值税明细表按上级与有关部门要求编制。(10)关于会计报表附注披露的内容小企业要求很少。(11)会计科目设置，把“应收股利”和“应收利息”合并，只设“应收股利”科目；把“原材料”、“包装物”和“自制半成品”合并，只设“材料”科目；“应收补贴款”平时不设，有了业务时才用；“分期收款售出商品”、“受托代销商品”和“委托贷款”平时不设，有了业务后增设。