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在市场经济初级阶段，会计报表使用者（银行、债权人、投资者）认真审阅有关公司的会计报表是非常重要的。随着财政部《独立审计实务公告第10号——会计报表审阅》的实施，会计报表审阅问题已提到会计理论和实务工作者的议事日程。但如何进行会计报表审阅，目前尚未从理论和实务上加以解决。本文就此作一些探讨。
一、 会计报表审阅的主要技巧
1.技巧之一：存量和动量的逻辑关系
众所周知，“旧管+新收开除=实在”是中国会计对世界会计的三大贡献之一。该公式即人们常说的“期末余额=期初余额+本期增加本期减少”。由于该公式可以变为“期末余额期初余额=本期增加本期减少”，因而我们不难发现：变化后的公式左面反映存量，右面反映动量，存量的变化必然引起动量的变化，动量的变化也必然引起存量的变化，这是存量和动量最基本的逻辑关系，也是会计报表审阅的技巧之一。如在不存在实物投资和投资收回实物的情况下，下述公式必然成立：
短期投资、应收股利、应收利息、长期股权投资、长期债券投资的期末数短期投资、应收股利、应收利息、长期股权投资、长期债权投资的期初数=（投资所支付的现金+投资收益）（收回投资所收到的现金+取得投资收益所收到的现金）=（投资所支付的现金收回投资所收到的现金）+（投资收益取得投资收益所收到的现金）
由上式可见，资产负债表、利润表和现金流量表有必然的内在联系，这种联系恰恰是我们审阅会计报表的主要技巧。
2.技巧之二：权责发生制与收付实现制的相互转换
通过分析资产负债表、利润表和现金流量表的对应项目，我们不难发现：按权责发生制原则确认的收入、费用可以转换为按收付实现制原则确认的现金流入和现金流出。如在不考虑代垫运杂费、非经营性应收预收、其他业务收入和销项税额的情况下，下述公式也必然成立：
销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入（应收票据、应收账款的期末数应收票据、应收账款的期初数）+预收账款的期末数预收账款的期初数）
式中，左面是现金流量表的正表项目，右面的第一项是利润表项目，其余各项则是资产负债表相应项目的余额变化。
3.技巧之三：“业绩增长，税费必然增长”
根据流转税费和所得税的征收原理，伴随收入的增长，流转税费必然增长：伴随利润的增长，所得税也必然增长。由于利润增长和所得税的增长关系十分明朗，下面，我们仅从增值税的发生和缴纳角度来分析“业绩增长、税费必然增长”这一会计报表审阅的基本技巧。
对于一般纳税人的应纳增值而言，如果其增值税率固定，并且在不存在以物易物、非经营性预付应付和其他业务收入的情况下，则下述公式必然成立：
{主营业务收入[预付账款的期初数+（购买商品、接受劳务所支付的现金应付票据、应付账款的期初数预付账款的期末数）+应付票据、应付账款的期末数]/（1增值税率）}�自鲋邓奥?支付的增值税应交增值税的期初+应交增值税的期末数。式中，公式左面中括号的内容即为推算的外购原辅材料金额。
二、会计报表审阅的实施原则
会计报表审阅直接采用从会计报表到经济业务的判断过程，其线索并不十分清晰。如前文所示，很多逻辑关系均带有一定的假设条件。这些假设条件的存在，虽丝毫不影响会计报表审阅的基本技巧。但是，在应用上述逻辑关系来审阅会计报表时，则必须遵循以下三条实施原则：
1.整体性原则
众所周知，资产负债表和利润表的编制基础是权责发生制，而现金流量表的编制基础则是收付实现制。这一差别虽一方面增大了现金流量表的编制难度，但另一方面，正是由于二者的编制基础不同，才形成了三大会计报表本身的逻辑关系。利用这些逻辑关系恰恰是我们进行会计报表审阅的基本出发点。因此，进行会计报表审阅时，我们不能仅仅审阅某一报表，而必然将三大会计报表作为一个整体来加以审阅和判断。
2.关联性原则
会计报表审阅不同于会计报表审计。会计报表审阅只通过会计报表内部错综复杂的逻辑关系来加判断。我们要在坚持整体性原则的同时，还必须坚持关联性原则，即不能孤立地审阅会计报表的某一方面，而必须从第一问题的逻辑关系，从第一逻辑关系的前后关联中去审阅和发现问题。
3.重要性原则
如果利用前述逻辑性关系所判断出来的误差较小，如低于5%，则没有必要进行询问和查证，如果大于5%，则至少需要进一步查阅有关附表和会计报表附注，如果还不十分清楚，直接查阅对应的会计账簿和会计凭证。如果查阅和询问所行到的事实和金额与前述误差接近，则说明会计报表在总体上不存在逻辑关系错误。反之则需要进一步核实。
三、会计报表审阅的基本前提
会计报表审阅不同于会计报表的简单分析，它不仅需要用到相关的审阅技巧，更需要了解会计报表供给企业的行业特征、政策法规和组织形式。
1.行业特征
行业特征是会计报表审阅的首要前提。众所周知，不同行业的经济业务内容、会计科目设置和会计报表格式均存在较大差异。这些差异的存在降低了会计报表审阅的科学成分，加大了会计报表审阅的艺术成分。因此，在会计报表审阅时，必须注意会计报表供给企业的行业特征，如用于判断商品流通企业存货变化的逻辑关系则不能直接用于制造企业，而必须根据制造企业本身的特点来加以必要改造。
2.政策法规
政策环境是会计报表审阅的重要前提。与会计报表审阅有关的政策法规很多，但作为会计报表审阅前提的政策法规主要是报表供给企业的税种税率和纳税环节。就税种税率而言，应明确该企业的业务种类、应税税种和适用税率；就纳税环节而言，应明确该企业是否存在税收减免，如存在是直接扣减还是先征后返，是作为财政补贴还是直接冲减原列支项目。所有这些政策法规都是我们实施第三项会计报表审阅技巧时必须加以考虑和运作的。
3.组织形式
企业的组织形式不同，它所提供的会计报表种类也不相同。就一般企业而言，它所提供的会计报表应是个别报表：就企业而言，它所提供的会计报表不仅包括母公司的个别报表，也还包括企业集团的合并报表。笔者认为，个别报表的审阅较为简单，合并报表的审阅较为复杂。对于个别报表完全可以采用前述的三大会计报表审阅技巧，对于合并报表则必须在个别报表审阅的基础上，运用合并报表原理，在消除内部交易事项的基础上，进行必要的重编性审阅。
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