外商投资企业会计 第二节　投入资本的核算

2004.02.27

一、 投入资本的概念

1、投资总额、资本总额和实收资本及其相互关系
　　1) 投资总额，是指合营双方根据所建企业规模核算而商定投入基本建设资金和生产经营流动资金的总和。
　　2) 资本总额，也称注册资本，合营双方必须认缴的出资额总和。
　　3) 实收资本，是指合营企业已收到的合营双方已投入的资本总和。
　　4) 三者的区别。投资总额不一定等于资本总额，按照国际惯例，合营双方投入的资本总额只占投资总额的1/3-1/2，其余不足投资总额的部分由合营企业向银行贷款；实收资本也不一定等于资本总额，因为合营双方认缴的出资额往往难以在认定后一次缴清，而是根据章程或合同规定的出资方式和出资期限逐步分批投入的。
2、投资方式和投资计价
　　投资方式，是指合营双方投入各自认缴的出资额时，以什么方式作为投资品。根据外商投资法规定，合营各方可以货币、实物、工业产权、专业技术和场地使用权作为投资品。由于投资品的复杂性和企业本身的特征，确定每一具体投资品的投资计价方式显得尤为重要。

二、 投入资本核算的基本账户

　　投入资本核算的基本账户是："实收资本"，"已收投资"。"实收资本"的贷方反映实际收到的资本额，借方反映资本的减少额；"已收投资"账户一般发生在借方，表明外方回收投资额。这两个账户的明细账按投资人设定，如“实收资本--三菱公司"，"已收投资--松下集团"。
　　如果注册资本所用币种和计账货币不同，则上述账户必须进行双重记录，即既要以计账本币计账，又要用注册资本所用的币种计账。

三、 投入资本的账务处理

1. 以现金作为投入资本的账务处理
　　现金存入开户银行的日期就是现金投入资本的计账日期。
　　【例1】美国X公司与中国Y公司合资举办Z公司，X公司投入美元现金2 000 000元，Y公司投入人民币8 800 000元，当天美元汇率中间价为8.80元。该企业以人民币作为计账本位币，注册资本以美元表示。
　　　　借：银行存款--人民币存款 　　　　　　　8 800 000
　　　　　贷：实收资本--Y公司（US$1 000 000） 　8 800 000
　　　　借：银行存款--美元存款（US$2,000,000）17 600 000
　　　　　贷：实收资本--X公司　　　　　　　　　 17 600 000
2. 以场地使用权作为投入资本的账务处理
　　以场地使用权投资时，应以被投资企业开始使用场地的日期作为计账日期。
　　【例2】B厂以10000平方米的场地使用权投资，每平方米以20元计价，合营日期为20年，贴现率按8％计算，交付使用的外汇牌价为1:8.80。新组建的公司以人民币作为计账货币，注册资本以美元表示。
　　20年贴现率为8％的年金现值为9.818，则该项场地使用权作价为：20X10 000X9.818＝1,963,600（元），其账务处理为：
　　　　借：无形资产--场地使用权 　　　　　　　1 963 600
　　　　　贷：实收资本--B厂（US$223 138.64） 　　　1 963 600
3. 以工业产权和技术专利作为投入资本的账务处理
　　以工业产权和技术专利进行投资时，应以实际收到该项工业产权全部资料并经确定的日期为计账日期。这类无形资产可由合资双方协商确定，也可由资产评估机构评估确定。
　　【例3】中方甲公司以一项新科技作为专有技术投资，经双方协商，作价60 000 000元；美方乙公司以一项专利权投资，使用期还有10年，经双方协商，作价10 000 000美元。当时美元汇率中间价为8.80元人民币。以人民币作为计账货币，注册资本以美元表示。
　　　　借：无形资产--非专利技术（US$6 818 181.82）　60 000 000
　　　　　贷：实收资本--甲公司　　　　　　　　　　　　　 60 000 000
　　　　借：无形资产--专利权　　　　　　　　　　　　　 8 800 000
　　　　　贷：实收资本--乙公司（US$1 000 000）　　　　　 8 800 000
4. 以实物作为投入资本的账务处理
　　实物可以是固定资产，也可以是原材料。以实际收到实物的日期作为投入资本的计账日期。
　　【例4】美方乙公司以一套全新设备投资，其发票价、运输费、保管费等共计3 000 000美元；各种专用工具10 000件，其发票价、运输费、保管费等共计300 000美元。上述价款已由注册会计师验证，设备物资已验收。同时，中方甲公司以一栋已用10年的厂房进行投资，预计厂房还可使用10年，经评估其重置价为2 408 000元人民币，预计净值为620 000元。双方同意按直接折旧法计提折旧。当日美元汇率中间牌价为8.70元。新组建企业以人民币为计账本位币，注册资本以美元表示。
　　　　借：固定资产（新设备）　　　　　 　26 100 000
　　　　　　低值易耗品（专用工具） 　　　　　2　610 000
　　　　　贷：实收资本--乙公司（US$3 300 000） ２8 710 000
　　　　借：固定资产--厂房　　　　　　　　 2 408 000
　　　　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　894 000
　　　　　　　实收资本--甲公司（US$174 022.99） 1 514 000
5. 归还资本的账务处理
　　1) 若以注册资本减让方式归还
　　　　借：已还投资
　　　　　贷：银行存款
　　2) 若以利润形式归还
　　　　借：已还投资
　　　　　贷：银行存款
　　同时：
　　　　借：未分配利润
　　　　　贷：已还投资