2004.01.21

资产是会计核算的基本要素,森林资源资产是林业生产经营的主要劳动资料和劳动对象。森林资源的多寡、质量的优劣是评价林业企业经营业绩和运营能力的重要指标，然而，过去由国家投资形成林木资产，其价值量、效益发挥、经济潜力等均没有指标考核。会计核算是任何价值管理的基础。因此，森林资源资产会计核算是资产化管理的必要前提和基础。没有会计核算，培育森林资源的投入便无从考核，其价值管理就缺乏依据，价值补偿与价值实现就没有一个客观的尺度，森林资产的内部流动和外部交易都将难于真正实现。所以，森林资源资产会计核算在资产化管理中具有十分重要的地位。

    森林资源资产是由多种资产构成的一大类资产。根据其特点可划分为林木资产、林地资产与其他森林资产。林木资产与林地资产作为两类主要的森林资源资产，应分别进行核算，这样做是因为：①林地资产与林木资产价值运动有时不一致，在资产交易中，通常单独计价。②林地资产单独核算，可减少核算工作量，有利于林地投资方案选择。③林地资产核算与否，取决于国家宏观土地利用政策。

    本文在核算内容选择上，将林木资产作为一类主要资产来核算，以突出其特点，并对林木资产计价、核算等具体问题进行了专门研究，现将其结果予以报道。

一、林木资产核算对象的划分

    只有科学地划分成本核算对象，才能较好的体现林木资产核算的目的，达到既定的目标。所谓核算对象，即会计核算的基本单元。核算对象的划分应与森林资源资产会计核算的目标紧密联系，是会计目标的具体体现。

    目前，林木资产会计核算对象设置主要有以下几种意见：①按小班分林种、树种。可以取得不同立地条件，不同林分、林龄和作业方式的营林作业成本和林木资产实际成本，可以最大限度地满足林木资产会计核算的要求。②林班、林种、树种为核算对象。③按年度分林种树种为核算对象。此外还有主张将企业全部林木资产作为一个核算对象，核算总资产。从树木资产会计核算目的与要求来看,林业企业应该选择小班分林种、树种为基本核算对象，主要理由：