第一章    总 则

　　第一条 为了规范注册会计师出具非标准审计报告，制定本准则。

　　第二条 本准则适用于注册会计师执行整套适用目的财务报表（以下简称财务报表）审计业务。

　　第三条 本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非元保留意见的审计报告。

　　非无保意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

　　第四条 注册会计师在出具非标准审计报告时，应当遵守本准则和《中国注册会计师审计准则第1501号—审计报告》的相关规定。

　　第二章    强调事项段

　　第五条 强调事项段是指注册会计师在审计报告的审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。

　　强调事项应当同时符合下列条件：

　　（一）可能对财务报表产生重大影响，被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；

　　（二）不影响注册会计师发表的审计意见。

　　第六条 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

　　第七条 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外入且不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予强调。

　　不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。

　　第八条 除本准则第六条和第七条规定的两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。

　　第九条 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。

　　第三章    非无保留意见的审计报告

　　第十条 存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：

　　（一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；

　　（二）审计范围受到限制。

　　第十一条 如果认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

　　（一）不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

　　（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

　　当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除······的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。

　　第十二条 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

　　当具否定意见的审计报告时，注册会计炯应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响’、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。

　　第十三条 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出


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