一、关于《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量和披露的审计（征求意见稿）》

　　（一）起草背景本准则是在借鉴《国际审计准则第545号——公允价值计量和披露》基础上起草的。

　　自上世纪90年代初，美国开始在金融工具等会计准则中引入公允价值的计量属性，国际财务报告准则也陆续在许多准则中采用公允价值。以交易价格为基础的历史成本不再是唯一的会计计量属性，公允价值在许多国家和地区得到越来越多的承认和运用。

　　我国在2001年1月18日修订发布的《企业会计准则——债务重组》和《企业会计准则——非货币性交易》中引入了公允价值计量属性。但由于受商品交易市场发育程度、经济活动和交易类型等因素的制约，我国尚未在会计准则和相关会计制度中过多引入公允价值的计量属性。

　　随着我国市场经济的发展，经济活动和交易类型越来越复杂，一些企业急需使用公允价值计量相关资产和负债。因此，2005年8月30日，我国印发了《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》，正式规定金融资产和负债的初始确认应当按公允价值计量。

　　2005年，我国印发的会计准则征求意见稿中，包括企业合并、投资性房地产、捐赠与补助、资产减值、企业年金、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等，都引入了公允价值计量属性。

　　由于会计准则和审计准则密切相关，一旦新的会计准则出台，必然影响企业的确认、计量、记录和报告，进而对注册会计师财务报表审计产生影响。由于公允价值计量的复杂性和不确定性，对注册会计师审计产生很大风险，为了规范注册会计师对财务报表中公允价值计量和披露的审计，我们起草了本准则。

　　（二）重点征询意见的问题

　　1.《国际审计准则第545号——公允价值计量和披露》是以国际财务报告准则为基础起草的，我们在借鉴该国际审计准则中，力图体现我国相关会计准则的内容，请问本准则是否完全体现了我国相关会计准则的内容？

　　2.公允价值计量充满着很大的不确定性，本准则针对公允价值计量和披露设计的实质性程序包括三个方面：

    （1）测试管理层的重要假设、估值模型和基础数据；

　　（2）对公允价值进行独立估计，以印证其计量是否适当；

　　（3）考虑期后事项对公允价值计量和披露的影响。请问这三个方面的审计程序设计是否合理，是否足以实现审计目的？

　　二、关于《中国注册会计师审计准则第X号——衍生金融工具的审计（征求意见稿）》

　　（一）起草背景本准则是在借鉴《国际审计实务公告第1012号——衍生金融工具审计》的基础上起草的。

　　目前，我国一些企业开始使用衍生金融工具从事套期、资产负债管理或投机等活动。衍生金融工具是一把“双刃剑”，运用得当可以有效管理风险，获取大额利润；反之，可能给企业带来巨大损失，酿成大祸。

　　因此，财政部在2005年8月印发《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》后，又先后印发《企业会计准则第X号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第X号——金融资产转移》、《企业会计准则第X号——套期保值》和《企业会计准则第X号——金融工具列报和披露》。由于衍生金融工具业务在我国刚刚起步，其本身以及相关会计准则的要求均比较复杂，对于注册会计师来说属于新的领域，亟需出台相关审计准则，对衍生金融工具审计予以规范。

　　《国际审计实务公告第1012号——衍生金融工具审计》是自2001年3月起生效的，但由于2003年国际审计与鉴证准则理事会出台了审计风险准则，我国也出台了审计风险准则，审计理念和方法发生了较大变化。因此，我们在起草本准则时，根据我国的审计风险准则对结构进行了调整，补充了新内容，删除了部分过时内容。

　　本准则意在为衍生金融工具


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