国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团：

　　现将《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。
　　附件：1、《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定

　　　　　2、会计政策变更追溯调整法举例

抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市及计划单市财政监察专员办事处

附件1：　《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定

　　《股份有限公司会计制度──会计科目和会计报表》(以下简称《股份有限公司会计制度》)发布并实施1年多来，我们收到了各方面的来信、来函，就有关资产减值准备的实施范围等会计处理提出了意见，对此，经研究，现对《股份有限公司会计制度》补充规定如下：

　　一、关于各项资产减值准备的适用范田

　　公司(无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司)，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备的要求，计提相关资产的损失准备。

　　公司应当根据会计制度的规定，合理地确定各项资产减值准备的计提方法，除法律或会计准则等行政法规、规章的要求，以及这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息等情况下可以变更会计政策外，计提方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响等。

　　二、关于计提坏账准备的范围

　　公司的应收款项(包括应收账款和其他应收款，下同)是否能够作为一项资产，列示于资产负债表上，应当按照资产的定义予以合理地确认和计量。计提环账准备的方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的提取比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项司能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：

　　1、当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；
　　2、计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；
　　3、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；
　　4、其池已逾期、但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

　　公司对于没有把握能够收回的应收款项，不能不计投环账准备。

　　公司对于不能收回的应收款项应查明原回，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款；如债务单位已撤销、破产、资不做债、现金流量严重不足等，根据公司的管理权限，经从股东大会或董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

　　对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。

　　在“资产负债表”上，将“其他应收款”项目移至“应收账款”项目下，“应收败款净额”改为“应收款项净额”。其他应收款计提的坏账准备，在资产负债表上列示于“坏账准备”项目内，并在会计报表附注中说明。

　　公司除按《股份有限公司会计制度》规定应披露坏账准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下事项：

　　1、本年度全额计提环账准备，或计提坏账准备的比例较大的(计提比例一般超过40％及以上的，下同)，应说明计提的比例以及理由；
　　2、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准


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