第一章 总 则  
  
　　第一条  为了规范注册会计师获取审计证据，保证审计证据的充分性与适当性，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。  

　　第二条  本准则所称审计证据，是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。  

　　第三条  本准则所称审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。本准则所称审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。  

　　第四条  注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照本准则办理。  

    第二章 一般原则   

　　第五条  注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。  

　　第六条  审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关与可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。  

　　第七条  注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：

　　（一）审计风险；

　　（二）具体审计项目的重要程度；

　　（三）注册会计师及其业务助理人员的审计经验；

　　（四）审计过程中是否发现错误或舞弊；

　　（五）审计证据的类型与获取途径。  

　　第八条  注册会计师一般应采用抽样方法获取审计证据。无论是进行符合性测试还是进行实质性测试，都应考虑样本的代表性。  

　　第九条  通过符合性测试获取审计证据时，注册会计师应当考虑以下主要事项：

　　（一）相关内部控制制度是否存在；

　　（二）相关内部控制制度是否有效；

　　（三）相关内部控制制度在所审计期间是否一贯得到遵循。   

　　第十条  通过实质性测试获取审计证据时，注册会计师应当考虑以下主要事项：

　　（一）资产、负债在某一特定时日是否存在；

　　（二）资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；

　　（三）经济业务的发生是否与被审计单位有关；

　　（四）是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项；

　　（五）资产、负债的计价是否恰当；

　　（六）收入与费用是否归属当期，并相互配比；

　　（七）会计记录是否正确；

　　（八）会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。  

  　第十一条  审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断：

　　（一）书面证据比口头证据可靠；

　　（二）外部证据比内部证据可靠；

　　（三）注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；

　　（四）内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；

　　（五）不同来源或不同性质的审计


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