第一章 总 则  
  
　　第一条  为了规范注册会计师在会计报表审计中对期初余额的审计，明确执业责任，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。  

　　第二条  本准则所称期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。本准则所称首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期会计报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托  

　　第三条  注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。  

　　第二章 一般原则   

　　第四条  注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计会计报表的影响。  

　　第五条  注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。  

　　第六条  注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应实施适当的审计程序；并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。  

　　第七条  如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据，但应征得被审计单位同意。前任注册会计师应当提供必要的协助。  

　　第三章 审计程序  
  
　　第八条  注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实：

　　（一）期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；

　　（二）上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；

　　（三）上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。  

　　第九条  注册会计师在确定期初余额的审计程序时，应当考虑下列因素：

　　（一）上期选用的会计政策；

　　（二）上 期会计报表是否经过其他会计师事务所审计；

　　（三）会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险；

　　（四）期初余额对本期会计报表的影响程度。   

　　第十条  如上期会计报表已经其他会计师事务所审计。注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性。如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当特别关注其原因，并考虑对本期会计报表的影响。  

  　第十一条  如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或上期会计报表未经独立审计，注册会计师应当对期初余额实施以下审计程序：

　　（一）询问被审计单位管理当局；

　　（二）审阅上期会计资料及相关资料；

　　（三）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；

　　（四）补充实施其他适当的实质性测试程序。  

　　第四章 审计结论及处理   

　　第十二条&nbs


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