（三）债务转为资本的，重组债务的贴面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额为债务重组收益，于当期确认。

　　该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积。对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，应以市价作为股权的公允价值；对于其他企业，债权人用放弃债权而享有的股权没有市价，因此，应以评估确认价或双方协议价确定股权的公允价值。

　　债务转为资本，债务人可能会发生一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行资；有的计入当期损益，如印花税。

　　例4：199×年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、六个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，红星公司以10000股抵偿该项债权，股票市价为每股9.6元，印花税税率为4‰。

　　红星公司的会计处理如下：

　　1.计算应付票据的账面价值与所转股票的公允价值之间的差额：

　　应付票据的账面价值103500元

　　其中：面值100000元

　　应计利息3500元

　　减：股票的公允价值96000元

　　差额7500元

　　差额7500元作为债务重组收益，股票的公允价值96000元与股本10000元的差额86000元作为资本公积。

　　2.会计分录为：

　　借：应付票据 103500

　 　贷：股本 10000

　 　资本公积 86000

　　营业外收入——债务重组收益 7500

　　借：管理费用——印花税 384

　 　贷：银行存款 384

　　其中，384＝9.6×10000×4‰

　　（四）以修改其他债务条件进行债务重组的，如修改后的债务条款中不涉及或有支出，则在重组日，重组债务的账面价值大于将来应付金额的差额为债务重组收益，于当期确认。重组后债务的账面价值为将来应付金额。

　　“将来应付金额”，一般为将来应付债务面值（或本金、原值），如应付账款；如有利息，还应加上将来应付利息。例如，将面值总额100000元的债券展期一年，年利率为5％，将来应付金额为100000＋10000O×5％＝105000（元）。

　　例5：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为10 00元，红星公司支付了利息，同时，由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元。

　　红星公司的会计处理如下：

　　1.计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额：应付票据的账面价值20000元

　　其中：面值20000元

　　应计利息0元

　　减：将来应付金额15000元

　　差额5000元

　　差额5000元作为债务重组收益。

　　2.会计分录为：

　　借：应付票据——应计利息 1000

　　 贷：银行存款 1000

　　借：应付票据——面值 20000

　　 贷：应付账款 15000

　　营业外收入——债务重组收益5000

　　（五


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