国务院各部、委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
　　
　　为了促进企业结构调整，规范企业兼并的会计处理，我们制定了《企业兼并有关会计问题暂行法规》，现印 发给你们，请遵照执行。执行中有什么问题，请及时函告我部。

　　附件：企业兼并有关会计处理问题暂行法规
抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处附件：企业兼并有关会计处理问题暂行 法规

　　为了促进企业结构调整，规范企业兼并的会计处理，根据有关法律、法规和相关的财务制度，制定本法规。

　　一、被兼并企业的帐务处理

　　（一）财产清查的处理经批准被兼并的企业，应对固定资产、流动资产、无形资产、长期投资以及其他资产 进行全面清查登记，编造财产清册，同时对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发 现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，应当分别下列情况进行处理：
　　
　　1.盘亏、毁损的各种材料物资，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、
“产成品”、“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”等科目。

　　盘盈的各种材料等，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

　　原材料等采用计划成本核算的企业，还应同时结转材料成本差异。

　　2.盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“固定资 产”科目。

　　报废和毁损的固定资产应转入清理，按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累 计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产” 科目；清理过程中发生的清理收入和残料价值，借记“银 行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷 记“银行存款”等科目。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固 定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记 “营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出—— 处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”科目，按新旧程度估计的折旧额，贷记“累记折旧” 科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。

　　3.按法规转销盘亏、毁损的各种材料物资时，按收回的残料价值，借记“原材料”等科目，按可以收回的保 险赔偿和过失人赔偿的数额，借记“其他应收款” 等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢” 科目；属于非常损失部分，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产 损溢”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ”科目。

　　按法规转销盘盈的各种材料物资时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费 用”科目。

　　4.按法规转销盘亏的固定资产时，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢—— 待处理固定资产损溢”科目。

　　按法规转销盘盈的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入— —固定资产盘盈”科目。

　　5.对于按法规确实无法收回的帐款等，经批准转销时，采用直接转销法，借记“管理费用”科目，贷记“应 收帐款”等科目；采用备抵法的，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”科目，坏帐准备不足核销的部分， 还应借记“管理费用”科目，贷记“应收帐款”


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