第一章　总则

　　第一条　为了规范注册会计师在会计报表审计中发现、报告可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊，明确相关责任，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。

　　第二条　本准则所称错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。

　　第三条　本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。

　　第四条　注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。

第二章　一般原则

　　第五条　建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。

　　第六条　按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

　　第七条　由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。

　　第八条　注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。

第三章　编制和实施审计计划时对错误与舞弊的关注

　　第九条　注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。错误主要包括：

　　(一)原始记录和会计数据的计算、抄写错误；

　　(二)对事实的疏忽和误解；

　　(三)对会计政策的误用。舞弊主要包括：

　　(一)伪造、变造记录或凭证；

　　(二)侵占资产；

　　(三)隐瞒或删除交易或事项；

　　(四)记录虚假的交易或事项；

　　(五)蓄意使用不当的会计政策。

　　第十条　注册会计师在编制审计计划时，应当考虑导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能性：

　　(一)被审计单位管理人员的品行或能力存在问题；

　　(二)被审计单位管理人员遭受异常压力；

　　(三)被审计单位存在异常交易；

　　(四)注册会计师难以获取充分、适当的审计证据。

　　第十一条　注册会计师应当向被审计单位管理当局了解已发现的、可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊，并根据其严重程度和处理结果，在编制和实施审计计划时予以特别关注。

　　第十二条　注册会计师在实施审计计划时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注错误与舞弊可能存在的迹象。

第四章　发现错误或舞弊迹象时的处理

　　第十三条　注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

　　第十四条　注册会计师在修改或追加审计程序时，应当考虑有迹象存在的错误或舞弊的类型、发生的可能性及其对会计报表的影响程度。

　　


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