是否失效： 2003.01.30


　　为了加强国营工业企业使用国外借款的会计核算，合理使用国外借款，提高项目投资效益，根据财政部（91）财国债字第069号文件附发的《关于固定资产投资利用国外借款财务管理暂行规定》的有关规定，现对国营工业企业使用国外借款有关会计处理规定如下：
　　一、关于记帐汇率和帐面汇率。国营工业企业对国外借款业务的会计核算，应以人民币为记帐本位币。企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。外币金额增加时，按记帐汇率折合为人民币记帐；减少时，按帐面汇率折合为人民币记帐。记帐汇率，根据业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可以采用当月1日的国家外汇牌价作为折合汇率。帐面汇率，可以采用先进先出、加权平均等方法计算。
　　二、关于外币存款。经批准开设外币存款户的企业，应在“201专项存款”科目下，设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目，核算企业存入银行和其他金融机构的人民币和外币存款。外币存款包括使用国外借款转存的外币存款、从国外贷款机构提取的周转金存款等。专项存款并应按照银行名称、存款种类和不同的货币分别进行明细核算。企业外汇额度的收支，应另设备查簿登记，不通过专项存款科目核算。
　　企业经批准将借入的外币资金兑换人民币资金弥补国内投资不足时，应按实际兑换的人民币金额，借（增）记“专项存款——人民币存款”科目，按帐面汇率折合的人民币金额，贷（减）记“专项存款——外币存款”科目，按其差额，借（减）记或贷（增）记“专用借款”科目。
　　三、关于基建借款。企业应在“411基建借款”科目下，设置“国内借款”和“国外借款”两个明细科目，并按照建设单位交付使用各项财产的性质分别“固定资产借款”“流动资产借款”“其他支出借款”进行明细核算。
　　1．企业收到建设单位购建完成交付使用的固定资产、流动资产等，按照建设单位交付使用财产明细表中确定的人民币价值，借（增）记“固定资产”“原材料”（计划成本）“待核销基建支出”等科目，贷（增）记“基建借款——国外借款（“固定资产借款”、“流动资产借款”、“其他支出借款”）科目，借（增）或贷（减）记“材料成本差异”科目。在登记“基建借款”科目时，还应按照交付使用财产明细表中注明的外币金额和折合率，登记外国货币金额和折合率（下同）。
　　2．归还基建借款时，按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额大于帐面人民币金额的差额，借（增）记“待核销基建支出”科目，贷（增）记“基建借款”科目；按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额小于帐面人民币金额的差额，作相反的会计分录。同时按还款数，借（减）记“基建借款”科目，贷（减）记“银行存款”等科目。并按照不同的还款资金来源，借（增或减）记“利润分配”“应交税金”“专用基金”等科目，贷（减）记“待核销基建支出”科目。
　　3．企业按规定用调剂外汇额度配套人民币归还基建借款，调剂外汇用人民币支付的外汇价差，记入“待核销基建支出”，借（增）记“待核销基建支出”科目，贷（减）记“银行存款”等科目。
　　四、关于专项工程借款。企业应在“414专用借款”科目下，设置“国内借款”和“国外借款”两个明细科目，核算企业向国内或国外借入的各种用于固定资产投资的借款。“国外借款”应按外国政府贷款、国际金融组织贷款、国际商业组织贷款等贷款部门和贷款种类分别进行明细核算。
　　1．企业利用国外借款进口设备、支付有关费用（包括进口设备价款、运输费、承诺费、手续费等）时，按照实际支付的价款和规定的汇率折合的人民币金额，借（增）记“固定资产”“专项物资”“专项工程支出”等科目，贷（增）记“专用借款——国外借款”科目。企业支付的设备价款、运输费、承诺费、手续费等，计入固定资产价值。
　　2．企业利用国外借款进行专项工程所发生的支出，仍然通过“专项工程支出”科目核算。其核算方法，按照现行有关规定处理。
　　企业


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