根据《国家税务总局关于印发〈欠缴税金核算管理暂行办法〉的通知》，现将各类欠缴税金的账务处理方法明确如下：

　　 一、关于“待清理呆账税金”科目的账务处理

　　(一)发生各类呆账税金时，根据“呆账税金确认通知书”，借记“待清理呆账税金”科目，贷记“待征”类科目。

　　(二)发生某类呆账税金转为另一类呆账税金时，根据“呆账税金确认通知书”进行转账。

　　(三)关停企业因各种原因恢复生产，其不足三年的呆账税金转为往年陈欠，借记“待征”类科目(往年陈欠)，贷记“待清理呆账税金”(关停企业呆账税金)。

　　(四)清回呆账税金的，不再从“待征”类科目过渡，直接从“待清理呆账税金”科目转入“上解”类或“在途税金”科目，借记“上解”类或“在途税金”科目，贷记“待清理呆账税金”科目。

　　(五)改组企业发生以期初存货和留抵进项税额抵顶呆账税金的，借记“应征”类科目，贷记“待清理呆账税金”科目。

　　二、关于“待征”类科目的账务处理

　　(一)批准缓征税款时，根据批准书作“缓征税款”增加的账务处理；发生呆账税金转待征税金和某类待征税金转另一类待征税金时，由税收会计直接填制记账凭证作账务处理。

　　(二)改组企业发生以期初存货和留抵进项税额抵顶待征税金的，借记“应征”类科目，贷记“待征”类科目。

　　三、关于“损失税金核销──核销死欠”科目的账务处理

由于入库单位可以直接依据“核销死欠确认通知书”作核销死欠的账务处理，不再需要从“待清理呆账税金”科目过渡，因此，各核算单位对于核销的欠税，应直接借记“损失税金核销－核销死欠”科目，贷记“待清理呆账税金”或“待征”类科目；对于核销的滞纳金，应借记“损失税金核销－核销死欠”科目，贷记“应征”类科目。

　　四、关于“应缴未缴滞纳金”的核算方法

　　(一)“应缴未缴滞纳金登记簿”的账页设置方法为：按滞欠户设账页、按每笔欠税设多栏，多栏前设“日期”、“摘要”和“滞纳天数”三栏，作为每笔欠税登记的通用栏；每笔欠税下再分设“欠税额”、“应收滞纳金”两小栏反映。

　　(二)各栏登记方法为：

　　 "日期”栏，登记欠税发生日期、征收、核销日期和结账日期。

　　 "摘要”栏，登记欠税发生、征收、核销等摘要情况。

　　 "滞纳天数”栏，登记欠税发生至征收、核销或结账时的滞纳天数。

　　 "欠税额”栏，发生欠税用蓝字登记，征收或核销用红字登记，期末红蓝数字相冲后的差额为欠税余额。

　　 "应收滞纳金”栏，平时只登记已征收和已核销的滞纳金(用红字)，期末结账时登记欠税余额的未缴滞纳金(用蓝字)。

　　 五、关于“上解凭证汇总单”的编制

　　(一)由于入库单位可以直接依据“核销死欠确认通知书”记账，因此，应删掉“上解凭证汇总单”中的“经清算依法注销欠税数”栏。

　　(二)为便于入库单位核算，上解单位和混合业务单位编报的“上解凭证汇总单”，应在横栏“待处理损失税金”后增设“呆账转陈欠数”栏。

　　(三)为便于入库单位分类核算呆账税金，上解单位和混合业务单位编报的“上解凭证汇总单”，应对“上解税金数”栏作如下修改：删掉原“其中：收回呆账税金数”栏，重新按“征收关停企业呆账税金”、“征收空壳企业呆账税金”、“征收政府政策性呆账税金”、“征收其他呆账税金”、“征收非呆账税金”设栏。

　　修改后的“上解凭证汇总单”格式附后。

　　六、有关会计报表的编制

　　入库单位会计报表的各类待征税金数和应缴未缴滞纳金数，应根据下属上解单位和混合业务单


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