资金调拨收入是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。它包括补助收入、上解收入和调入资金。这类收入反映的不是当年国家的实际预算收入，而是财政性资金的调节和转移。除调入预算外资金外，这类收入并不增加财政收入的总量，却是各级政府实现管理职能所不可或缺的。

一、资金调拨收人的分类

资金调拨可以分为两类：一类是各级财政之间由于共享收入的分配、转移支付以及体制结算的需要而进行的资金调拨；另一类是本级财政之间因预算收支平衡和资金划转等在各项财政性资金之间进行的资金调拨。

（一）各级财政之间的资金调拨

各级政府的职能是不相同的，如外交、国防事务等涉及全国范围的事项由中央政府承担，而地方公共设施和地方公共事业发展等地区性事务则应由相应的地方各级政府来承担。但对于同一级政府来讲，其承担的职能是相同的，例如同为省级人民政府，甘肃省政府和浙江省政府所承担的职能是没有差别的。

　 公共服务均等化是政府满足社会公共需要的一项重要原则，即政府对每一位公民所提供的公共服务应该是相同的，如基础教育、公共卫生等项服务，不能因公民所处的地域不同等原因而有所区别。但对于不同的地区而言，由于经济发展不平衡等原因，地方政府能够取得的财政收入的数量是有很大区别的，地方政府所提供的公共服务客观上无法实现均等化。这就需要上一级政府通过财政手段将财政资金在各级政府之间进行重新分配，以使各级政府的事权与财权相统一。

对于财政资金不足以保证提供平均水平的公共服务的下级财政，上级财政可以通过对其进行转移支付和提供专项补助等财政手段，弥补资金的不足；而对于财政资金充裕的地区，可以通过下级财政对上级财政的收入上解，将资金集中到上级财政。通过资金的调拨，达到财政资金在不同地区之间再分配的目的。

（二）本级财政各项财政性资金之间的资金调拨

本级财政各项资金之间的资金调拨，包括一般预算资金和基金预算资金之间的相互调拨以及将预算外财政专户储存资金等其他渠道取得的收入调入预算中使用。

一般预算和基金预算管理采取各自平衡的原则，即做到一般预算收支平衡和基金预算收支平衡，一般预算资金和基金预算资金是不能随意流用的，因此，必须采用一定的方法才能将两种性质的资金互相转换。

　　我国对部分行政事业性收费等作为预算外资金管理，实行预算外专户储存制度，这部分资金是行政事业单位履行或代行政府职能所取得的收入，不属于某一个单位所有，而是政府的财政性收入。因此，财政可以从预算外结余中适当集中一部分资金调入预算中使用。另外，由于目前部分地区财政预算平衡仍有一定的困难，财政也需要调入一部分预算外资金平衡预算收支。

二、资金调拨收入的核算

资金调拨收入的核算包括补助收入、上解收入和调入资金。

（一）补助收入的核算

设置“补助收入”账户，用于核算上级财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。主要包括税收返还收入、按财政体制规定由上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助和临时性补助。

本账户借方记退还上级补助数和年终转入“预算结余”账户或“基金预算结余”账户数，贷方记收到上级拨入补助数和从“与上级往来”账户转入数。平时贷方余额，反映上级补助收入累计数，年末余额根据补助收入性质分别转入“预算结余”账户和“基金预算结余”账户，结转后年终无余额。本账户应按补助的资金性质设置明细账。上级财政的“补助支出”数应与所属下级财政的“补助收入”数之和相等。

[例l5]某县财政局收到上级财政拨来的一般预算补助50万元，基金预算补助40万元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：国库存款 900 000

　　 贷：补助收入——一般预算补助收入


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